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土地增值稅制與憲法上財產權之保障：以土地漲價總數額計算爭議為例

為了解決退稅查詢高雄的問題，作者劉勝男 這樣論述：

土地增值稅之課徵係基於憲法第143條第3項：「土地價值非因施以勞力資本而增加者，應由國家徵收土地增值稅，歸人民共享之」。依憲法之文義解釋，其原意應為課徵土地所有權人「土地自然漲價」之「不勞利得」，並將該「不勞利得」歸全體人民共享，應須有「不勞利得」方須課稅。但現行實務上卻常有土地所有權人出售土地時並無｢利得｣，更遑論「不勞利得」，甚且更有｢賠售｣者仍須繳納高額土地增值稅｣之情形。法治國家人民可以質疑國家課稅有無不公平的狀況，依司法院釋字第615號解釋許玉秀大法官之部分協同意見書所述：｢釋憲機關應依租稅公平原則審查租稅義務是否過度限制人民財產權」，意即憲法財產權之保障，應構成國家對人民租稅干預

之界限，並可依｢租稅公平原則」為檢視。本文藉由制度研究與案例分析探討土地增值稅制是否與憲法保障人民財產權之意旨有違，藉由租稅平等原則與實際案例依平等權案件合憲性之檢視步驟，檢視現行稅制有無「差別待遇」、形式上是否合憲（符合租稅法律主義）、實質上是否合憲（符合租稅平等原則）等。研究發現，就土地增值稅之徵收及土地漲價總數額計算之爭議，司法院釋字第180號解釋揭示：「是項稅款，應向獲得土地自然漲價之利益者徵收」，然現行土地增值稅制係以公告土地現值計算「土地漲價總數額」作為前述之「土地自然漲價」，因公告土地現值無法忠實反映個別宗地之市價與「土地自然漲價」之利得，使其憲法目的無法達成，手段與目的間難謂具

有衡平性，而過度限制、干預人民之財產權。爰此，本文認為現行土地增值稅制與憲法第15條保障人民財產權之意旨有違。

公共設施保留地免徵土地增值稅之研究

為了解決退稅查詢高雄的問題，作者楊明儒 這樣論述：

私人土地一旦被都市計畫劃定為公共設施用地，使用上即受有相當之限制。然而，長年以來各需地機關慣以徵收方式取得公共設施用地，卻礙於財政經費不足而延宕多年，甚至數十年，仍未辦理徵收。在需地機關依法取得該土地前，稱之為「公共設施保留地」。公共設施保留地雖然可以繼續作原來之使用或作臨時建築之使用，惟因使用上受有限制，且有須依地方政府所定期限，自負拆除之義務及負擔相關拆除費用之風險，致使市場價格大受影響。在唯待政府徵收之前提下，公共設施保留地於被徵收前之移轉被課徵土地增值稅，實有違反最終被徵收時免稅之意旨，故86年時土地稅法增訂「公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，準用被徵收時免徵土地增值稅」規定，並設有

「經變更為非公共設施保留地後再移轉時，前次移轉現值之特殊採認規定」之但書。然而，該但書實質上係使免稅規定僅生「遞延課徵」效果，而非真正免除稅捐負擔。甚而使原為「免稅」之美意，轉而形成加重土地承受人適用較高累進稅率之情形。此等實質租稅效果，究係立法者有意為之，抑或屬立法時思量不周之疏失，有待釐清。如係立法者有意為之，則是否符合平等原則、比例原則等課徵稅捐之基本原則；如屬立法時之疏失，則有無其他更為適宜且不違原立法理由、目的及課徵稅捐基本原則之租稅措施可行？