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關稅估價審核制度與預先估價審核制度對於具特殊關係海關徵收關稅與相關稅賦貢獻之研究-以進口貨物為限

為了解決稅則預審流程的問題，作者鄭惠峰 這樣論述：

　　企業追求營業利潤並減輕稅負，擴大市場占有率，並降低營運成本，在各地設立分公司或子公司，取消代理商、經銷商，直接經營該市場，或是將資本投入比較利益區域，從事生產與組裝，再把成品移轉給關係人，以提高競爭力，跨國企業於是成形。這類關係人交易，足以影響國家稅收與財政規劃，這些有形資產通過國境時，海關如何決定其價值，除影響關稅及營業稅徵收，亦左右後續營利事業所得稅之徵收。 為關稅與所得稅估價原理、原則的差異仍待整合，為此國際商會(International Chamber of Commerce,ICC)遊說世界貿易組織(World Trade organization,WTO)調和兩者的估價

技術規範，並研究其可行性。調合為世界貿易組織會員，相關法令依照其規章訂定，海關據以辦理進口貨物完稅價格的核估；我國企業在他國設立子公司，他國企業亦來我國設立分公司，內地稅機關也依據:「營利事業不合常規移轉訂價查核準則」與「價格預核協議」查核該類企業的所得稅。　　為讓徵納雙方更加解相關規定與趨勢，藉剖析關稅估價與移轉訂價之方法，使海關關員與國稅稽徵人員認清彼此角色，讓民間認知政府的立場，化解不必要的紛爭和誤會，使政府財政政策明確化與透明化。　　關稅估價委員會，重申依 GATT 1994 第七條執行協定（以下稱本協定），交易價格係核估關稅之主要基礎；咸認如海關有理由懷疑貿易商所提細目或單據之申報價

格不實或不正確時，海關得著手處理；強調海關於從事上述處理時，不得損及貿易商之合法商業利益；顧及本協定第十七條、附件三第六項，以及關稅估價委員會之相關決議；茲決議如下：（1）當海關有理由懷疑貿易商所申報之細目或單據上之價格不實或不正確時，海關得要求進口商作進一步說明（包括提供文件或其他證據），以證明申報價格係進口商依第八條規定調整後之實付或應付之金額。如在取得進一步資料或貿易商未作任何答辯後，海關對申報價格之真實或正確性仍有合理之懷疑，海關得斟酌第十一條之規定，認定無從依第一條之規定認定進口商之完稅價格。海關於最終決定前，應就其為何懷疑進口商所提細目或單據不真實或不正確之理由，與進口商溝通，如進

口商要求並應以書面為之，且應給予進口商合理之機會答辯。海關之最終決定及其理由應以書面通知進口商。（2）會員在適用本協定時，依據相互同意之條款協助其他會員，應屬完全適當。（3）我國移轉訂價查核制度，係為防止營利事業與關係企業或關係人間藉不合交易常規之安排規避或減少納稅義務之制度，及為使我國所得稅制與國際潮流趨勢接軌，財政部於93年12月28日訂定發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」，建立不合交易常規之認定標準暨相關調整方法，使徵納雙方有共同遵循之依據，乃我國所得稅查核之一項重大建制。（4）移轉訂價，指營利事業從事受控交易時所訂定之價格或利潤。其查核制度，為徵納雙方辦理所得稅申報及核定時

，評估受控交易之結果是否符合常規共同遵循之依據。制度規範不僅是企業應負之協力義務，為創造企業本身更大價值及降低稅務風險，似應善用移轉訂價分析文件，使其成為衡量管理績效之利器。　　本論文研究方法是以採用可比較利潤法之公司為例，主要探討可比較對象一致程度，作為移轉訂價分析可信賴程度之判斷指標，研究方法採假設檢定，並以P值法計算並預估受稽核各按逃漏關稅及所得稅之可能性及其預估逃漏稅每年佔GDP之比例，假設檢定是先對母體參數提出假設，然後利用從樣本獲得的統計量，再決定接受該假設或拒絕該假設的統計方法及並加強採用P值法或稱標準統計量檢定法，將檢定統計量化為標準檢定統計量，然後再進行檢定其可信度的方法。

最後提出結論及本研究建議整合關稅及內地稅（所得稅）之可能性。

論受控制外國公司課稅法制──以美中臺三國法制比較為中心

為了解決稅則預審流程的問題，作者蔡詠晴 這樣論述：

自由市場經濟秩序崩毀，財富分配的不公平，導致階級流動的僵化，政府某程度應介入控管，利用「租稅改革」重新分配財富，促進經濟發展，凝聚國家關於正義的共識，鞏固民主的核心價值。但在蕭條的經濟下，民主社會裡，內國增稅有一定的困難，現今之國際潮流傾向全球合作追稅，建構一套可行的國際租稅法制，而目前我國的國際反避稅法制僅有移轉訂價和反自有資本稀釋二者，但本文以為，若欲終局解決利用境外公司租稅規避之問題，仍須賴受控制外國公司課稅法制，故本文認為受控制外國公司課稅法制是國際稅法完整運作所不能或缺的一部分，在立法上可見其急迫性。我國受控制外國公司課稅法制之建置於本文撰寫是時僅在草案階段，故本文擬主以比較法例

之方式，冀借重美、中兩國之立法經驗，並輔與我國既存內國法之配合，分析此稅制之租稅構成要件，包括主體、客體（含稅基、稅率、歸屬）、稽徵。 大抵而言，我國草案規定，相形之下相對簡略，故立法上建議應細緻化受控制外國公司課稅法制之構成要件規定，參考經濟合作暨發展組織（OECD）範本，將整套制度為更全面、完整之設計，如廣納適用對象但也增定若干條件下的豁免規定、具體化多元適用類型、明確化計算方式等；同時也將我國現行法制運行狀況納入受控制外國公司課稅法制設計之考量，以求與我國現行法制並行不悖。 至於在受控制外國公司課稅法制之稽徵規定設計面向上，本文分為兩部分討論：一為跨境之租稅訊息交換；二為紛爭

因應。租稅訊息交換程序之建構，又可分為國際法與內國法兩部分。在國際法上參酌OECD範本規定，內國法上則強調事前完備法源；事中透過盤整現行法規，以設計符合現行內國法之資訊調查過程；事後妥善規範稽徵機關使用訊息之限制及納稅人受侵害時之侵害除去與損害填補。至於受控制外國公司課稅法制在稽徵程序中的紛爭因應上，建議在典型的行政救濟模式下，法制應跳脫舉證責任分配的討論，轉而重視協力義務之課予與及協力義務具體範圍之界定；此外，並運用替代性紛爭因應手段，含事前紛爭預防之改良式預先核釋，及事後紛爭解決之稅務協談。強調分爭因應手段應多元設計，並同時考量如何因應受控制外國公司課稅法制之特殊性為相應調整，且與國內既存

法制配合。 本文以為，唯有透過受控制外國公司課稅法制之完善制定，始能正常化我國對外投資之評價；海外追稅乃順應潮流，因合理的租稅負擔攸關公平正義實踐。